Книга учета основных средств

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 3 Учет основных средств и нематериальных активов

19. Плательщиком принимается к учету в качестве основных средств имущество, сохраняющее свою материально-вещественную форму и используемое им в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, включая имущество, предоставленное плательщиком во временное пользование (временное владение и пользование). При этом плательщиком не предполагается отчуждение такого имущества в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях третьей и четвертой настоящего пункта.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они являются отдельными инвентарными объектами. В состав здания как инвентарного объекта включаются коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если указанные постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они являются отдельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются отдельными инвентарными объектами.

20. Имущество, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные частью первой пункта 19 настоящей Инструкции, стоимостью в пределах величины, установленной решением плательщика для отдельных предметов в составе оборотных средств, но не более 30 базовых величин за единицу (комплект), может учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств в порядке, определенном главой 4 настоящей Инструкции, если иное не установлено в части второй настоящего пункта.

Независимо от стоимости к основным средствам относятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, признаваемые объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно пункту 3 статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также транспортные средства, прицепы и полуприцепы, машины и оборудование.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории плательщика, не принимаются к учету в качестве основных средств.

21. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных, сооруженных и изготовленных плательщиком основных средств определяется в сумме фактических расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• стоимость приобретения основных средств;
• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственную пошлину и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;
• таможенные платежи и иные платежи, взимаемые таможенными органами;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам;
• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, сборы и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, уплаченные плательщиком после принятия к учету основных средств, включаются им либо в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, либо отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов.

Расходы на проведение реконструкции (модернизации, реставрации) и иных аналогичных работ по окончании работ включаются плательщиком в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, включая фактические расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта), признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены в порядке, определенном в пункте 28 настоящей Инструкции.

22. Фактические расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками, подрядчиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте.

23. Стоимость приобретения основных средств, выраженная в иностранной валюте, в том числе оплата которой производится в белорусских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема основных средств грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) основных средств либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)).

После произведенной оплаты возникающие на дату проведения платежа (на дату оплаты основных средств) разницы включаются плательщиком в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств либо отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Основные средства, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

• дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
• дату произведения расходов, определяемую в соответствии с частью второй пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, – в остальной части расходов.

24. Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется с учетом расходов, перечисленных в частях второй и четвертой пункта 21 настоящей Инструкции. При отсутствии таких расходов безвозмездно полученные основные средства отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в учете плательщика.

Стоимость основных средств, указанных в части второй настоящего пункта, увеличивается на сумму расходов, перечисленных в частях второй и четвертой пункта 21 настоящей Инструкции.

Стоимость имущества, приобретенного плательщиком как физическим лицом и вовлеченного плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, должна быть подтверждена документально. При отсутствии документов, подтверждающих приобретение основных средств, в том числе их стоимость (цену), основные средства отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга).

25. В первоначальную стоимость основных средств индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких основных средств.

26. Первоначальная стоимость основных средств учитывается в расходах посредством начисления амортизации с учетом положений подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Начисление амортизации основных средств производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.

В отношении основных средств, используемых плательщиком в период применения особого режима налогообложения, не предусматривающего начисление амортизации основных средств, стоимость объектов основных средств при переходе такого плательщика на общий порядок налогообложения формируется в порядке, определенном в части четвертой настоящего пункта.

Первоначальная стоимость основных средств плательщиками, указанными в части третьей настоящего пункта, определяется с учетом положений пункта 21 настоящей Инструкции и корректируется на всю сумму амортизации за весь период использования объекта в предпринимательской деятельности при применении особого режима налогообложения. Расчет суммы амортизации для определения остаточной (недоамортизированной) стоимости на момент перехода на общий порядок налогообложения производится с учетом норм Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

27. Учет основных средств (в том числе арендованных основных средств и объектов лизинга) по инвентарным объектам осуществляется в книге учета основных средств по форме согласно приложению 3.

28. В книге учета основных средств в отношении каждой единицы основных средств (инвентарного объекта) оформляется отдельная страница, где производятся записи о поступлении, включая формирование первоначальной стоимости основных средств, вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений в следующем порядке:

• 28.1. в части I книги учета основных средств отражается формирование первоначальной стоимости основных средств, принимаемых к учету, в сумме фактических расходов, указанных в пункте 21 настоящей Инструкции.
  На дату ввода в эксплуатацию основного средства итоговая сумма по графе 4 части I книги учета основных средств переносится в графу 2 части II книги учета основных средств.
  Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в графе 4 книги учета доходов и расходов;
• 28.2. в части II книги учета основных средств отражается информация о вводе в эксплуатацию и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений.
  Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период амортизационных отчислений от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской, нотариальной деятельности, из графы 5 части II книги учета основных средств переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.
  Записи о произведенных расходах на ремонт и техническое обслуживание основных средств производятся на основании документов, подтверждающих их проведение, с учетом положений части второй подпункта 22.15 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь.
  Расходы на проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных средств отражаются в графе 7 части II книги учета основных средств, а итоговые суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.

29. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме.

30. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 29 настоящей Инструкции, а также отчуждения физическим лицам), оформляется первичным учетным документом, включенным в перечень первичных учетных документов.