Книга учета нематериальных активов

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 3 Учет основных средств и нематериальных активов

31. Плательщиком принимается к учету в качестве нематериальных активов оцениваемое имущество, не имеющее материально-вещественной формы, сохраняющее свое содержание и используемое им в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. При этом плательщиком не предполагается отчуждение этого имущества в течение 12 месяцев с даты приобретения.

При невыполнении любого из указанных в части первой настоящего пункта условий произведенные плательщиком расходы по приобретению (созданию) имущества, не имеющего материально-вещественной формы и используемого им в хозяйственной деятельности, отражаются в графах 8 и (или) 10 книги учета доходов и расходов.

32. Плательщиком принимаются к учету в составе нематериальных активов имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности;
• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров;
• в отношении иных объектов, включая созданные плательщиком веб-сайты.

33. Не отражаются в учете в составе нематериальных активов:

• товарные знаки и знаки обслуживания;
• названия публикуемых изданий;
• клиентская база, созданная плательщиком;
• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности плательщика.

34. Учет нематериальных активов осуществляется плательщиками в книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4 отдельно по каждому виду нематериального актива.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

35. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, включая в том числе:

• стоимость непосредственно нематериального актива, включая паушальный платеж;
• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением нематериальных активов;
• налоги, сборы, таможенные платежи, государственную пошлину и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством, произведенные в связи с приобретением или получением прав на нематериальные активы;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных плательщиком, определяется как сумма фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

36. Стоимость приобретения нематериальных активов, выраженных в иностранной валюте, в том числе оплата которой производится в белорусских рублях, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Датой совершения хозяйственной операции признается дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема нематериальных активов плательщиком-получателем или дата документа, подтверждающего передачу нематериальных активов лицом, сдающим объект нематериальных активов).

После произведенной оплаты возникающие на дату проведения платежа (на дату оплаты нематериальных активов) разницы включаются плательщиком в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов либо отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов перерасчета в графе 4 (положительные разницы) или графе 8 (отрицательные разницы).

Нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, отражаются в учете по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

• дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
• дату произведения расходов, определяемую в соответствии с частью второй пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, – в остальной части расходов.

37. Стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете плательщика, увеличенная на сумму расходов, связанных с передачей нематериальных активов.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется с учетом расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования. При отсутствии таких расходов безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости.

38. Первоначальная стоимость созданного плательщиком веб-сайта, отражаемого в учете в качестве нематериального актива, определяется с учетом фактических затрат плательщика на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

• расходы на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
• расходы на первичную регистрацию доменного имени;
• стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
• расходы на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
• расходы на разработку графического дизайна веб-сайта;
• иные расходы, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

39. В первоначальную стоимость нематериальных активов индивидуальными предпринимателями включаются суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких нематериальных активов.

40. Амортизационные отчисления от первоначальной стоимости нематериальных активов производятся в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Суммы начисленных за отчетный период (квартал) амортизационных отчислений от стоимости нематериальных активов с учетом подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь из графы 3 книги учета нематериальных активов переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов.

41. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в части первой настоящего пункта), оформляется первичным учетным документом, включенным в перечень первичных учетных документов.