Книга учета доходов и расходов

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 8 Учет доходов и расходов

85. Учет доходов и расходов плательщики осуществляют в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9.

Учет доходов и расходов ведется плательщиками путем фиксирования в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций о полученных доходах и произведенных расходах на основе документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, позиционным способом.

86. Книга учета доходов и расходов используется для исчисления налоговой базы подоходного налога с физических лиц, уплачиваемого плательщиками в соответствии с главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь.

87. Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, по мере совершения таких операций, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), и иных хозяйственных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета.

Информация из книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров, книги учета обязательств налоговым агентом и (или) из учетных документов, разработанных плательщиком, отражается в книге учета доходов и расходов по окончании отчетного периода (квартала) путем переноса показателей из книг учета и (или) учетных документов, разработанных плательщиком, в соответствующие графы книги учета доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели, реализующие работы (услуги) по заказам потребителей, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары и определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, вправе отражать доходы от реализации таких товаров, работ (услуг) по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо за месяц.

88. В графе 3 указывается содержание хозяйственной операции. При этом при совершении расходных хозяйственных операций указывается вид понесенных расходов.

В графе 4 отражаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, в соответствии со статьями 205 и 213 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Стоимость безвозмездно полученного плательщиком имущества отражается в графе 4 книги учета доходов и расходов и определяется с учетом положений статьи 200 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 5 отражается сумма НДС, уплаченная при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь в соответствии с пунктом 7 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 6 отражаются доходы в соответствии со статьями 205 и 213 Налогового кодекса Республики Беларусь, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Республики Беларусь и иными актами законодательства (далее – доходы освобождаемые).

В графе 7 отражаются доходы и поступления, не признаваемые доходами в момент их поступления. После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами соответствующие суммы переносятся в графу 4 книги учета доходов и расходов и одновременно, в случае отнесения их к доходам освобождаемым, такие доходы отражаются в графе 6 книги учета доходов и расходов.

89. В графах 8, 9 и 10 книги учета доходов и расходов отражается информация о расходах.

Плательщики, определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, вместо подтвержденных документами расходов, произведенных ими и связанных с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, в графе 9 книги учета доходов и расходов отражают расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности.

Графы 8 и 10 книги учета доходов и расходов не заполняются плательщиками, указанными в части второй настоящего пункта.

В графе 8 книги учета доходов и расходов отражаются суммы подтвержденных документами расходов, произведенных плательщиком, и связанные с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываемые в текущем отчетном периоде (квартале).

В графе 10 отражаются следующие расходы:

• подлежащие распределению между отчетными (налоговыми) периодами;
• учитываемые в составе расходов в пределах лимитов (расходы на топливо и др.);
• иные платежи, не признаваемые расходами отчетного (налогового) периода в момент их оплаты (предварительная оплата за товары, работы, услуги, имущественные права);
• сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде в части расходов на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (регистрацию нотариального бюро); открытие счетов в банках; оплату арендной платы (лизинговых платежей) за пользование имуществом, а также оплату возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет; получение лицензий, квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.

При этом в графе 10 суммы, указанные в части пятой настоящего пункта, отражаются в фактических размерах. После проведения соответствующих расчетов (определения сумм расходов в пределах норм, установленных законодательством, распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами либо совершения хозяйственных операций и др.) суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, переносятся в графу 8.

В случае, когда за IV квартал в графе 10 по строке «Итого с начала календарного года» суммы расходов в части расходов, указанных в абзаце пятом части пятой настоящего пункта, произведенные в истекшем календарном году, превышают суммы по этим расходам, перенесенные в графу 8 в истекшем календарном году за IV квартал:

• в графе 10 по строке «Итого с начала календарного года» за IV квартал отражается сумма такого превышения и учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);
• в графу 10 на I квартал следующего календарного года переносится указанное превышение и учиняется запись: «Перенесено с IV квартала 20__ года» (указывается истекший календарный год).

По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за квартал (календарный год) по графам 4–6, 8 и 9 книги учета доходов и расходов используются при определении налоговой базы по подоходному налогу.