Книга суммового учета товаров

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 7 Учет поступления и реализации товаров в суммовом выражении

68. В розничной и (или) оптовой торговле при определении расходов на приобретение товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров учет поступления и реализации товаров ведется в суммовом выражении в книге суммового учета товаров по форме согласно приложению 8.

69. В книге суммового учета товаров подлежат отражению в учете товары, предназначенные для розничной или оптовой торговли.

70. Учет поступления товаров ведется в книге суммового учета товаров в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров (далее для целей настоящей главы – товарно-сопроводительный документ).

Товары отражаются в книге суммового учета товаров по ценам приобретения или по фактической стоимости. При этом цена товаров, приобретенных за иностранную валюту, определяется в порядке, предусмотренном пунктом 64 настоящей Инструкции.

Фактическая стоимость товаров определяется исходя из расходов, связанных с приобретением товаров, включая в том числе:

• цену приобретения;
• комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение;
• иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При определении фактической стоимости товаров составляется в произвольной форме документ, отражающий формирование фактической стоимости товаров. При этом в документе, отражающем формирование фактической стоимости товаров, указываются наименование, номер и дата товарно-сопроводительного документа и иных документов, на основании которых произведены расходы, связанные с их приобретением.

Учет стоимости товаров в ценах реализации, реализованных (отгруженных) в течение квартала, может производиться по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо за месяц.

71. Цена приобретения, фактическая стоимость товаров указываются с учетом сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь таких товаров.

72. В графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого совершена хозяйственная операция:

• в случае, предусмотренном частью четвертой пункта 74 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, отражающего формирование цен реализации;
• в случаях, предусмотренных пунктами 76 и 84 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются номер и дата акта инвентаризации;
• в графе 2 книги суммового учета товаров с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 77 настоящей Инструкции, указывается наименование документа, подтверждающего прием наличных денежных средств за реализованные товары и (или) осуществление расчетов с использованием банковских платежных карточек;
• в случае, предусмотренном пунктом 81 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, подтверждающего возврат товара;
• в случаях, предусмотренных пунктами 82 и 83 настоящей Инструкции, в графе 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и тому подобные).

73. В графе 5 книги суммового учета товаров отражается цена приобретения товаров, указанная в товарно-сопроводительном документе, либо фактическая стоимость товаров, указанная в документе, отражающем формирование фактической стоимости товаров.

74. В графе 6 книги суммового учета товаров указывается стоимость товаров в ценах реализации. При установлении цен реализации в произвольной форме составляется документ, отражающий формирование цен реализации.

Документ, отражающий формирование цен реализации, составляется по каждому товарно-сопроводительному документу в разрезе наименования (сорта, артикула) товаров.

В документе, отражающем формирование цен реализации, указываются следующие показатели:

• цена приобретения, указанная в товарно-сопроводительном документе, или фактическая стоимость, указанная в документе, отражающем формирование первоначальной стоимости товаров;
• торговая надбавка (в процентах к цене приобретения товаров или к первоначальной стоимости товаров);
• сумма торговой надбавки;
• цена реализации товаров.

При изменении цены реализации товаров проводится инвентаризация остатков соответствующих товаров и составляется новый документ, отражающий формирование цен реализации. Одновременно в периоде, в котором изменяется цена реализации, на сумму изменения стоимости товаров в ценах реализации корректируется показатель графы 6 книги суммового учета товаров (положительное значение – при увеличении цены реализации, отрицательное значение – при уменьшении цены реализации).

75. В графах 7 и 8 книги суммового учета товаров производятся записи об оплате товаров с указанием номера, даты платежной инструкции и сумм, оплаченных за товары. Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и расходов, то в книге суммового учета товаров сведения об оплате товаров отражаются только по мере поступления оплаченного товара с одновременным заполнением граф 2, 5 и 6 книги суммового учета товаров.

В случаях, когда договором поставки (купли-продажи) предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), а также когда договором о продаже товара в кредит предусмотрена оплата товара в рассрочку, то в книге суммового учета товаров сведения об оплате товаров отражаются в том периоде, когда такая оплата произведена.

76. При переходе на применение порядка учета товаров, предусмотренного настоящей главой, заполнение граф 3, 4, 7, 8 книги суммового учета товаров осуществляется на основании данных акта инвентаризации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются письменным решением плательщика. Решение о необходимости проведения инвентаризации принимается плательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

77. Графа 9 книги суммового учета товаров заполняется на основании документа, подтверждающего произведенные расчеты за реализованные товары в зависимости от метода розничной продажи товаров (индивидуальное обслуживание, продажа товаров по образцам, продажа товаров по предварительным заказам и т.д.), с учетом формы и способа расчетов при приеме средств платежа, а также с учетом следующих особенностей:

• при использовании кассового оборудования при приеме средств платежа – на основании суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов) или на основании данных о продажах, полученных посредством СККО и предоставляемых республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через глобальную компьютерную сеть Интернет с использованием средств электронной цифровой подписи и сертификатов открытых ключей и (или) посредством предоставления отчетов на бумажном носителе;
• при продаже товаров через торговые автоматы – на основании данных о продажах, полученных посредством СКТА и предоставляемых республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через глобальную компьютерную сеть Интернет с использованием средств электронной цифровой подписи и сертификатов открытых ключей и (или) посредством предоставления отчетов на бумажном носителе;
• при расчетах только в безналичной форме без использования кассового оборудования и платежных терминалов путем перечисления денежных средств, в том числе через автоматизированную информационную систему единого расчетного информационного пространства, – на основании платежного ордера банка-эквайера на перечисление списанных с карт-счетов покупателей денежных средств. При этом в графе 9 отражается общая сумма денежных средств, списанных с карт-счетов покупателей, с учетом удерживаемой банком-эквайером в соответствии с договором эквайринга комиссии;
• при розничной торговле по образцам с доставкой товаров посредством почтовых отправлений наложенным платежом – на основании квитанции (иного документа) о почтовом денежном переводе, выдаваемой оператором почтовой связи.

78. Итоговые показатели за текущий квартал по графам 10 и 13 книги суммового учета товаров переносятся на следующий квартал в графы 4 и 3 книги суммового учета товаров соответственно.

79. В графе 12 книги суммового учета товаров указывается значение среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров, рассчитанное с точностью не менее четырех знаков после запятой.

80. По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за квартал по графам 9 и 14 книги суммового учета товаров переносятся соответственно в графы 4 и 8 книги учета доходов и расходов.

Стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости переносится из книги суммового учета товаров в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

• в I квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по графе 14 книги суммового учета товаров в пределах суммы, указанной по графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого за квартал»;
• во II (III, IV) квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по графе 14 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за II (III, IV) квартал в пределах суммы, указанной по графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за III (IV) квартал за вычетом цены приобретения или фактической стоимости реализованных товаров, перенесенной в I (II, III) квартале в графу 8 книги учета доходов и расходов.

В случаях, когда в графе 8 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» книги суммового учета товаров сумма оплаты за товары, произведенной в истекшем календарном году, за IV квартал превышает стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости в истекшем календарном году в графе 14 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал:

• в графе 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал выводится сумма такого превышения и учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ года» (указывается следующий календарный год);
• в графу 8 книги суммового учета товаров на I квартал следующего календарного года переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ года» (указывается истекший календарный год).

81. При возврате покупателем товаров, реализованных плательщиком, на дату такого возврата корректируется показатель графы 9 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения).

82. При возврате плательщиком товаров продавцу (поставщику), стоимость которых учтена в книге суммового учета товаров, на дату такого возврата заполняются графы 2, 5, 6, 7 и 8 книги суммового учета товаров.

На стоимость возвращенных товаров корректируются показатели граф 5, 6, 7 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, графы 7 и 8 книги суммового учета товаров заполняются при условии, что продавцом (поставщиком) товара возвращена оплата за соответствующие товары.

83. При выбытии (передаче) товаров, стоимость которых учтена в книге суммового учета товаров, на цели, не связанные с их реализацией, за исключением случая, указанного в пункте 82 настоящей Инструкции, заполняются графы 2, 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров.

На стоимость выбывших (переданных) товаров по основаниям, не связанным с их реализацией, корректируются показатели граф 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом графа 8 книги суммового учета товаров заполняется при условии, что соответствующие товары на момент такого выбытия были оплачены. Одновременно информация о выбывших товарах отражается в книге учета доходов и расходов:

• при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) в графы 4 и 8 книги учета доходов и расходов переносятся соответственно из граф 4 и 3 книги суммового учета товаров стоимость товаров в ценах реализации и стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости);
• при выбытии товаров в результате естественной убыли, потерь (боя) в пределах установленных законодательством норм данные о стоимости таких товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости отражаются в графе 8 книги учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за указанные товары.

84. Данные о стоимости реализованных товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации уточняются при инвентаризации товаров. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии с решением плательщика.

В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие остатков товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации.

При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров:

• в результате естественной убыли, потерь (боя) в пределах установленных законодательством норм данные об их стоимости в ценах приобретения (или по фактической стоимости) из графы 3 книги суммового учета товаров переносятся в графу 8 книги учета доходов и расходов в пределах суммы, отраженной в графе 8 книги суммового учета товаров;
• сверх норм естественной убыли в графе 4 книги учета доходов и расходов отражается сумма дохода, определенная как разница между расхождением стоимости товаров в ценах реализации, выявленным по результатам инвентаризации относительно данных учета, и соответствующим расхождением стоимости товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости (за минусом стоимости товаров, выбывших в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм).

При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров корректируются показатели граф 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения). При этом графа 8 книги суммового учета товаров заполняется при условии, что соответствующие товары на дату проведения инвентаризации были оплачены.