Книга учета сумм налога на добавленную стоимость

В соответствии с Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов каждая хозяйственная операция должна быть отражена в учетных документах:

• книга учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• книга учета основных средств;
• книга учета нематериальных активов;
• книга учета отдельных предметов в составе оборотных средств;
• книга учета сырья и материалов;
• книга учета товаров (готовой продукции);
• книга суммового учета товаров;
• книга учета доходов и расходов;
• книга учета сумм налога на добавленную стоимость;
• книга учета обязательств налоговым агентом.

Глава 9 Учет сумм налога на добавленную стоимость

91. Книга учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе индивидуальными предпринимателями, ввозящими из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь товары, сырье и материалы, основные средства и иное имущество (далее – товары), по форме согласно приложению 11.

92. Часть I книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог и ввозящих из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь товары) в следующем порядке:

92.1. в графе 1 указываются:

• дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее, если не установлено иное, – объекты) – дата, определяемая в соответствии с решением индивидуального предпринимателя (день приема объектов грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) объектов либо не производит затраты по их доставке (транспортировке)); при безвозмездном получении объектов – дата их получения (отражения в учете); при уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, – дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• номер документа.

По товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, в графе 1 указывается дата получения товаров, ввезенных из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь, и номер товарно-сопроводительного документа, выписанного поставщиком товаров;

92.2. в графе 2 указывается дата оплаты объектов:

• день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – день выдачи денег из кассы;
• день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;
• день получения (отражения в учете) при безвозмездном получении объектов;
• 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, за который в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Республики Беларусь исчислена сумма налога на добавленную стоимость по таким объектам;
• дата уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• дата уплаты налога на добавленную стоимость, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

В графе 2 подлежат указанию также номера документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, указанных в части первой настоящего подпункта.

Графа 2 не заполняется плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии со статьей 121 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь объектов;

92.3. в графе 3 указываются дата выставления и номер электронного счета-фактуры, в том числе исправленного и (или) дополнительного, при:

• приобретении на территории Республики Беларусь объектов – полученного от продавцов (поставщиков) этих объектов и подписанного плательщиком электронной цифровой подписью;
• приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – созданного плательщиком в соответствии с подпунктом 9.1 пункта 9 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь и направленного на Портал электронных счетов-фактур, являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам (далее – Портал);
• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь – созданного плательщиком в соответствии с подпунктами 9.2 и 9.3 пункта 9 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь и направленного на Портал;

92.4. в графе 4 указывается дата совершения операции из строки 3 электронного счета-фактуры;

92.5. в графе 5 указывается дата подписания электронного счета-фактуры электронной цифровой подписью плательщика;

92.6. в графе 6 указывается наименование продавца (поставщика) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является;

92.7. в графе 7 указывается учетный номер плательщика, присвоенный продавцу (поставщику). Если продавцом (поставщиком) является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован продавец (поставщик) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является;

92.8. в графе 8 указывается стоимость приобретенных объектов с налогом на добавленную стоимость;

92.9. в графах 9, 10, 11 указывается стоимость объектов без налога на добавленную стоимость, в графах 9а, 10а, 11а указывается сумма налога на добавленную стоимость исходя из ставки налога (соответственно 20 процентов, 10 процентов или иной ставки), по которой эти объекты облагаются.

По товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, заполнение граф 9, 10, 11 осуществляется на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в соответствующих строках графы 1. При этом пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных поставщиком счете-фактуре или товарно-сопроводительном документе, на дату отражения в соответствующей строке графы 1;

92.10. в графе 12 указывается стоимость объектов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость и (или) освобождаемых от налога на добавленную стоимость;

92.11. в целях определения суммы налога на добавленную стоимость в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных пунктами 5–10 статьи 140 и статьями 132 и 133 Налогового кодекса Республики Беларусь для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, отражаются сведения из:

• документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость при приобретении (ввозе) объектов, в которых указаны ставка и сумма налога на добавленную стоимость;
• документов, на основании которых приобретаются объекты, в которых указаны ставка и сумма налога на добавленную стоимость;
• электронных счетов-фактур, на основании которых осуществляется вычет сумм налога на добавленную стоимость (в том числе электронных счетов-фактур, получаемых от продавцов объектов), в которых указаны ставка и сумма налога на добавленную стоимость.

При обнаружении сумм налога на добавленную стоимость, ошибочно не отраженных в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость, их отражение производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

93. За каждый отчетный период индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог и ввозящими из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь товары) в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость подводятся итоги:

• по графам 9а, 10а, 11а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость;
• по графам 9, 10, 11, которые используются при заполнении части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

При осуществлении операций, указанных в пункте 1 статьи 129, частях первой и второй пункта 23 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь, производится корректировка сумм налога в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость за тот месяц, в котором произведен возврат объектов покупателем продавцу (поставщику), уменьшение (увеличение) стоимости объектов, товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права использованы для личных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, представлено в регистрирующий орган заявление о прекращении деятельности.

В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге учета сумм налога на добавленную стоимость, производится уменьшение сумм налога за тот отчетный период, который определен согласно пункту 17 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Итоговая сумма по графам 9а, 10а, 11а за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога на добавленную стоимость, отражается со знаком «–» (минус), если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге учета сумм налога на добавленную стоимость за этот месяц суммы налога, а также если в книге учета сумм налога на добавленную стоимость за этот месяц суммы налога отсутствуют.

94. Часть I книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется плательщиками, уплачивающими единый налог и ввозящими из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь товары, в следующем порядке:

94.1. в графе 1 указывается дата получения товаров, ввезенных из государств – членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Беларусь;

94.2. в графах 9, 10, 11 указывается стоимость объектов без налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, в графах 9а, 10а, 11а указывается сумма налога на добавленную стоимость исходя из ставки налога (соответственно 20 процентов, 10 процентов или иной ставки), по которой эти объекты облагаются. Графы 9, 9а, 10, 10а, 11, 11а заполняются независимо от наличия у плательщика товарно-сопроводительных документов.

Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или документе, выписанном поставщиком товаров (товарно-сопроводительном документе), на дату, отраженную в графе 1.

За каждый месяц в части I книги учета сумм налога на добавленную стоимость подводятся итоги по графам 9, 10, 11, которые используются при заполнении части II налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

95. Плательщик вправе в отношении определенных им сумм налога на добавленную стоимость вести отдельный учет (учет сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к оборотам по реализации, облагаемым налогом по ставке ноль (0) процентов, по ставке десять (10) процентов и так далее).

96. Часть II книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных, а также индивидуальными предпринимателями в случае возникновения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Республики Беларусь в следующем порядке:

96.1. в графе 1 указываются дата и номер документа, на основании которого плательщиком осуществляется отгрузка (передача) товаров, передача результатов выполненных работ (оказанных услуг), передача имущественных прав. При приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Республики Беларусь указываются соответствующие документы этих организаций;

96.2. в графе 2 указывается наименование покупателя, а при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Республики Беларусь указывается наименование продавца;

96.3. в графе 3 указывается учетный номер плательщика, присвоенный покупателю. Если покупателем является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован покупатель в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является.

Графа 3 не заполняется при приобретения объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

96.4. в графе 4 указывается дата оплаты объектов (иного прекращения обязательства) покупателем.

В графе 4 указывается – при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, – дата оплаты таких объектов плательщиком, приобретающим данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Графа 4 не заполняется плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов в соответствии со статьей 121 Налогового кодекса Республики Беларусь, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

96.5. в графе 5 указывается стоимость реализованных (приобретенных) объектов с налогом на добавленную стоимость;

96.6. в графах 6, 7, 9 указывается стоимость объектов без налога на добавленную стоимость;

96.7. в графах 6а, 7а, 9а указывается сумма налога на добавленную стоимость исходя из соответствующей ставки налога, по которой облагаются обороты по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

96.8. в графе 8 указывается итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке ноль (0) процентов;

96.9. в графе 10 указывается итоговая стоимость объектов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость и (или) не облагаемых этим налогом;

96.10. в графе 10а указываются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким товарам плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость;

96.11. при возврате покупателем товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав часть II книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется с учетом следующих особенностей:

• в графе 1 указываются дата и номер документа, на основании которого осуществляется возврат покупателем товаров, имущественных прав (отказ заказчиком от результатов выполненных работ (оказанных услуг), или документа, в соответствии с которым осуществлено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• в графе 4 указывается дата возврата плательщиком денежных средств покупателю (заказчику);
• в графах 5–10а предусмотренные показатели указываются в виде отрицательного значения;

96.12. при использовании плательщиком товаров (работ, услуг) для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, часть II книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняется с учетом следующих особенностей:

• в графе 1 указываются дата и номер документа, на основании которого осуществляется передача (использование) объектов для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При отсутствии такого документа в графе 1 указывается дата и учиняется запись «Изъято для нужд, не связанных с реализацией»;
• в графе 4 указывается дата передачи (использования) объектов для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
• в графах 5–10а предусмотренные показатели указываются в виде отрицательного значения.

97. В целях определения сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных при реализации объектов, соответствующие графы части II книги учета сумм налога на добавленную стоимость заполняются в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость исходя из принятого плательщиком решения в соответствии со статьей 121 или статьей 140 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также при наступлении обстоятельств, указанных в подпункте 2.3 пункта 2 статьи 140 и в пункте 4 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь.

98. За каждый отчетный период (месяц либо квартал) подводятся итоги соответственно по графам 5–10а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.